Сравнение налоговых последствий двух способов передачи недвижимого имущества от дочерней организации материнской: через выплату дивидендов имуществом и посредством договора дарения

Источник: ИА Гарант

Каким образом лучше с точки зрения налогов дочернему обществу передать недвижимое имущество материнской организации: в качестве дивидендов в натуральной форме или безвозмездно?

1. НДС

Действующее законодательство не запрещает российским организациям выплачивать дивиденды своим акционерам/участникам имуществом. Вопрос об обложении такой выплаты НДС и сейчас ещё относится к числу спорных.

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, для целей налогообложения передача имущества в качестве дивидендов признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается налогами как реализация согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (смотрите письма ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24816, от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9480, от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596).

В случае, если организация в рассматриваемой ситуации примет решение не облагать НДС передачу имущества в качестве дивидендов, претензии налоговых органов весьма вероятны. В то же время примеры положительной арбитражной практики свидетельствуют, что шансы отстоять эту позицию в суде достаточно велики, однако в таком случае налоговые органы могут потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости имущества, переданного в качестве дивидендов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Какой бы позиции организация ни следовала, полностью освободиться от НДС ей не удастся: если она примет позицию налоговых органов, НДС необходимо будет начислить, а если позицию судов - восстановить в учёте (при условии, что на эту сумму заявлялся налоговый вычет). См. Вопрос: НДС, амортизационная премия при передаче имущества в счет задолженности по выплате дивидендов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.);

2. Налог на прибыль организаций

По мнению финансового ведомства, при выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к участнику, такая передача имущества признается реализацией для целей исчисления налога на прибыль организаций (смотрите письма Минфина России от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51893, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596).

Соответственно, доходы от реализации имущества подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом налогоплательщик может уменьшить полученный доход на стоимость реализованного имущества в силу положений ст. 268 НК РФ.

Однако, если руководствоваться выводами, сделанными, например, в определении ВС РФ от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699, то организация не признает в целях налогообложения прибыли ни дохода от (выбытия) реализации имущества, ни расхода в виде его остаточной стоимости (смотрите также материал: - Энциклопедия судебной практики. Распределение прибыли общества между участниками общества (Ст. 28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью") (п. 3.5. Выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией имущества или товара и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций)).

В целях налогообложения прибыли распределенные в пользу организации доходы от участия в других организациях (дивиденды), за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) налоговую базу для исчисления налога на прибыль у получателя не формирует. Исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода в порядке, установленном ст. 275 НК РФ. В общем случае налог удерживается по ставке 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иное не предусмотрено подп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В общем случае с сумме налога на прибыль, не удержанной с неденежных дивидендов юрлицу, следует сообщить в ИФНС в течение месяца после передачи имущества (ст. 24 НК РФ).

2. Для дочерней организации безвозмездная передача имущества материнской по договору дарения является объектом обложения НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база при реализации имущества на безвозмездной основе в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость указанного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога, то есть исходя из рыночных цен, что подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.10.2007 N А56-27116/2007.

Необходимо также учитывать, что расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001789, от 13.11.2006 N 20-12/99668.2).

В свою очередь, у "одаряемой" стороны согласно п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества относится к внереализационным доходам и является объектом обложения налогом на прибыль организаций.

Вместе с тем согласно абзацу третьему подп. 11 п. 1 ст. 251 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если получающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) передающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов. При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам (абзац шестой подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Вывод: наиболее простой вариант второй.

В противном случае выплата дивидендов имуществом.

Альтернативный вариант продажа имущества, получение денежных средств за них от головной организации и выплата дивидендов из этих же денежных средств (см.: Вопрос: Продажа дочерней компанией автомобилей материнской компании и последующий зачет задолженности в счет выплаты дивидендов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2025 г.)).

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Вопрос: НДС и налог на прибыль при выплате дивидендов имуществом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.);

- Примерная форма протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью о распределении прибыли общества между участниками общества путем передачи им имущества (сентябрь 2025);

- Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью принято решение о выплате единственному участнику дивидендов недвижимым имуществом. Какими документами оформляется такая выплата? Какие документы необходимо представить для государственной регистрации прав на недвижимое имущество? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2012 г.);

- Вопрос: Выплата дивидендов ООО имуществом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.);

- Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества) (ноябрь 2023 г.);

- Энциклопедия решений. НДС при выплате доходов участникам общества (дивидендов) имуществом (ноябрь 2023 г.);

- Вопрос: Обложение НДС передачи имущества в качестве выплаты дивидендов, восстановление НДС. По какой ставке будут облагаться доходы физического лица по полученному в качестве дивидендов имуществу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.);

- Энциклопедия решений. Налог на прибыль с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);

- Энциклопедия решений. Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

29 сентября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.