Джаарбеков С. М., управляющий партнер ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»
Налоговый кодекс устанавливает льготы для организаций, инвестирующих в энергетически эффективные технологии, объекты основных средств. Так, с 1 января 2012 года будет применяться льгота по налогу на имущество организаций (п. 21 ст. 381 НК РФ):
- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
В течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества такое имущество не будет включаться в налоговую базу по налогу на имущество. Льгота введена федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ.
С 2010 года ( федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ ) для тех же категорий основных средств установлено право налогоплательщика применять повышенный коэффициент амортизации 2 (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Какие объекты основных средств можно отнести к указанным выше льготным категориям?
1. К первой категории относятся о бъекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации. На дату написания статьи (конец октября 2011 года) такого перечня еще принято не было.
В то же время, Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 был утвержден Перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита (см. приложение к статье). Можно ли применять его для указанных выше льгот?
Несмотря на то, что название Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 близко к названию перечня, указанного в ст. 381 и 259.3 НК РФ автор бы не рекомендовал применять льготу к оборудованию по этому Перечню. Дело в том, что Постановление Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 прямо указывает:
«В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемый перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита».
То есть, Постановление 562 устанавливает Перечень энергетически эффективного оборудования для других целей – для целей предоставления инвестиционного налогового кредита. Так, пп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ предусматривает, что инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен, при «осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации».
Именно такой вывод и в письме Минфина РФ от 04.04.2011 N 03-03-06/1/209.
Вывод – Перечень о бъектов, имеющих высокую энергетическую эффективность для целей применения льгот по ст. 381 и 259.3 НК РФ пока не принят Правительством РФ. Применять для этих целей Постановление 562 рискованно.
2. Ко второй категории относятся объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" статьей 2 определяет:
Энергетическая эффективность - характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю;
Класс энергетической эффективности - характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность.
Категории товаров, для которых предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, указаны статьей 10 Закона N 261-ФЗ. Эта статья указывает, что производимые на территории Российской Федерации или импортируемые в Российскую Федерацию товары (в том числе из числа бытовых энергопотребляющих устройств, компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники) должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках. Указанное требование распространяется на товары из числа:
1) бытовых энергопотребляющих устройств с 1 января 2011 года;
2) компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники с 1 января 2012 года;
3) иных товаров с даты, установленной Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 установлен такой дополнительный перечень:
1. С 1 января 2011 г.:
1) холодильники бытовые:
- холодильники бытовые компрессионные;
- холодильники бытовые абсорбционно-диффузионного действия;
2) морозильники бытовые;
3) машины стиральные бытовые:
- машины стиральные с ручным отжимным устройством;
- машины стиральные полуавтоматические;
- машины стиральные автоматические;
- машины стиральные без отжимного устройства;
4) кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители;
5) машины посудомоечные бытовые;
6) жарочные электрошкафы (электродуховки бытовые);
7) лампы электрические бытовые:
- лампы накаливания мощностью до 100 Вт;
- лампы люминесцентные низкого давления.
2. С 1 января 2012 г.:
1) мониторы компьютерные;
2) принтеры;
3) копировальные аппараты (аппараты для копирования печатных документов);
4) лифты, предназначенные для перевозки людей (за исключением лифтов, предназначенных для использования в производственных целях):
- лифты пассажирские;
- лифты грузо-пассажирские.
3. С 1 декабря 2012 г.:
1) электроплиты кухонные бытовые;
2) микроволновые печи бытовые;
3) телевизоры:
- телевизоры цветного изображения;
- аппаратура телевизионная комбинированная;
4) электроприборы для отопления бытовые:
- электроконвекторы;
- электротепловентиляторы;
- электрорадиаторы;
5) электроприборы для нагрева жидкостей бытовые:
- электробойлеры бытовые;
- электроводонагреватели проточные.
Что такое высокий класс энергетической эффективности?
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 утвержден П еречень принципов правил определения класса энергетической эффективности товара. Пунктом 5 этого перечня устанавливается применение следующих обозначений для классов энергетической эффективности товаров - "A", "B", "C", "D", "E", "F", "G". Применение класса "A" для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью, класса "G" - для обозначения товаров с наименьшей энергетической эффективностью из числа товаров, отнесенных к одной категории (с учетом характеристик).
Установление дополнительных классов энергетической эффективности "A+", "A++" для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью (по возрастанию - "A+", "A++") при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значительно превышающей установленную для класса "A".
Соответственно, к высокой энергетической эффективности можно отнести классы А, А+, А++.
Правила определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности утверждены Приказом Минпромторга РФ от 29.04.2010 N 357 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.06.2010 N 17550).
Несколько иные классы установлены для зданий. Так, Правила определения классов энергетической эффективности многоквартирных домов и Требования к указателю класса энергетической эффективности многоквартирного дома, размещаемого на фасаде многоквартирного дома, утверждены Приказом Минрегиона РФ от 08.04.2011 N 161 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.05.2011 N 20810).
Этим документом утверждена Таблица класса энергетической эффективности многоквартирных домов.
Обозначение | Наименование класса | <*> Величина отклонения значения |
Для новых и реконструируемых зданий | ||
A | Наивысший | менее -45 |
B++ | Повышенные | от -36 до -45 включительно |
B+ | от -26 до -35 включительно | |
B | Высокий | от -11 до -25 включительно |
C | Нормальный | от +5 до -10 включительно |
Для существующих зданий | ||
D | Пониженный | от +6 до +50 включительно |
E | Низший | более +51 |
Соответственно, для многоквартирных домов здание считается с высокой энергетической эффективностью, если оно соответствует классу В, В+, В++, А.
Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 N 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов".
Приложение
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 12 июля 2011 г. N 562
Перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита
──────────────────────────────────────┬──────────────────┬────────────────┬─────────────── Наименование объектов и технологий │ Индикатор │ Единица │ Критерий │ энергетической │ измерения ИЭЭФ │отбора по ИЭЭФ │ эффективности │ │ объектов │ (ИЭЭФ) │ │ и технологий ──────────────────────────────────────┴──────────────────┴────────────────┴─────────────── 1. Объекты и технологии по добыче, удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более сбору и подготовке нефти энергии 18,6 2. Объекты и технологии по потери процентов ИЭЭФ не более контролю и учету нефти 0,4 3. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более нефтепереработке (гидрокрекинг, энергии 95,7 каталитический крекинг, каталитический риформинг, производство масел, коксование тяжелых нефтяных остатков, производство катализаторов, изомеризация, алкилирование, производство метил-трет- бутилового эфира, гидроочистка, висбрекинг, производство кокса, производство серы) 4. Объекты и технологии по добыче удельный расход кг у.т./1000 ИЭЭФ не более природного газа энергии куб. м 9,7 5. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./1000 ИЭЭФ не более переработке природного газа энергии куб. м 45,3 6. Объекты и технологии по доля попутного процентов ИЭЭФ не более утилизации попутного нефтяного нефтяного газа, 4,6 газа и работающие на нем в том сжигаемого в числе газопоршневые агрегаты и факелах газотурбинные установки для выработки электрической энергии 7. Объекты и технологии по добыче удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более угля, в том числе "шахта-лава" энергии 4,6 для подземной добычи, поточной и поточно-циклической технологии для открытой добычи, утилизации низкопотенциального тепла шахтных вод 8. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более переработке угля, в том числе энергии 3,8 термической переработки низкосортных углей, извлечения и переработки метана из угольных пластов, селективной разработки угольных пластов, глубокой и безотходной переработке угля 9. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству железной руды и энергии 8,9 железорудного концентрата 10. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству агломерата энергии 52,3 железорудного, использованию отходящего тепла от охладителя агломерата с производством пара, теплофикационной воды и выработкой электроэнергии, рециркуляции агломерационных газов, автоматизации системы управления процессом спекания агломерата, применению усреднительного комплекса для выгрузки, складирования и усреднения сырья, применению сухой газоочистки аглогазов 11. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству железорудных энергии 34,4 окатышей, использованию сжигания природного газа в слое шихты, вводу в шихту твердого топлива (антрацитового штыба или другого топлива), увеличению высоты слоя окатышей, увеличению доли высокотемпературного воздуха (800 - 900 °C), используемого для горения, оптимизации тепловых режимов путем рационального распределения тепловых и газовых нагрузок по зонам 12. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству кокса, энергии 159,1 использованию термической подготовки угольной шихты, автоматизации системы управления процессом горения топлива при отоплении коксовых печей, расширению применения технологии сухого тушения кокса и использованию получаемой при этом теплоты для производства пара энергетических параметров, а также использованию теплоты отходящих от коксовых батарей, дымовых газов для нагрева воды, отопления и других коммунально- бытовых целей 13. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству чугуна, энергии 625,8 использованию технологии пылеугольного вдувания топлива в доменных печах, повышению содержания железа в шихте, выводу сырого флюса из доменной шихты, снижению содержания золы и серы в коксе и доли литейного чугуна и ферросплавов в общей выплавке, улучшению качества железорудных материалов, физико-технических характеристик кокса, повышению давления газа на колошнике доменной печи, применению природного газа и мазута в сочетании с дутьем, обогащенным кислородом, повышению температуры нагрева дутья, применению металлизированного сырья и горячих восстановительных газов 14. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству кислородно- энергии 11,7 конвертерной стали, использованию конвертерного газа для выработки пара, применению непрерывного литья заготовок после конвертеров 15. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству электростали, энергии 73 оптимизации работы и автоматизации систем управления процессом дуговых печей, снижению энерго- и ресурсоемкости процессов выплавки, компенсации реактивной мощности 16. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству проката, повышению энергии 87 температуры слитков, увеличению доли горячего посада, подаче горячего металла в печи, прямой прокатке горячей непрерывнолитой заготовки, горячему и теплому посаду заготовки в методические печи, утилизации теплоты отходящих газов нагревательных печей 17. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству энергии 931 электроферросплавов 18. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству алюминия и энергии 13648 переходу от процесса Содерберга на процесс Холла-Херолта и совершенствованию обеих технологий с использованием инертных катодов и анодов и изменением дизайна плавильных ванн 19. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более спреевому формированию энергии 13648 алюминиевых листов, рециклированию сульфата натрия, использованию вторичного алюминия вместо первичного с применением флотационной плавильной печи, эффективному удалению покрытия 20. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству синтетического энергии 1268 аммиака 21. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству удобрений (по энергии 140 видам продукции: калийные удобрения, фосфатные удобрения, мочевина; аммиачная селитра) 22. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству синтетического энергии 2077 каучука 23. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству целлюлозы энергии по варке 500 24. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству бумаги энергии 309 25. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более производству картона энергии 266 26. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./тыс. ИЭЭФ не более транспортировке нефти по энергии т км 1,2 трубопроводам 27. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./тыс. ИЭЭФ не более транспортировке нефтепродуктов энергии т км 1,6 по трубопроводам 28. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./млн. ИЭЭФ не более транспортировке газа по энергии куб. м-км 25 трубопроводам в том числе объекты и удельный расход кг у.т./кВт•ч ИЭЭФ не более технологии по использованию энергии 0,13 технологических перепадов давления транспортируемого по трубопроводам природного газа для получения электроэнергии, теплоты и холода 29. Объекты и технологии по расход топлива л/100 км ИЭЭФ не более производству легковых 6,54 автомобилей, работающих на бензине 30. Объекты и технологии по расход топлива л/100 км ИЭЭФ не более производству легковых 5,03 автомобилей, работающих на дизельном топливе 31. Объекты и технологии по расход топлива л/100 км ИЭЭФ не более производству легковых 8 автомобилей, работающих на газомоторном топливе 32. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./10 тыс. ИЭЭФ не более производству электровозов и электроэнергии т км брутто 37,5 электропоездов железнодорожного транспорта 33. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./10 тыс. ИЭЭФ не более производству тепловозов и топлива т км брутто 60,4 дизель-поездов железнодорожного транспорта 34. Объекты и технологии по удельный расход г. у.т./кВт•ч производству электроэнергии с грамм условного использованием: топлива на отпущенный парогазовых установок с 1 кВт•ч ИЭЭФ не более внутрицикловой газификацией электроэнергии 290 твердых топлив пылеугольных энергоблоков на ИЭЭФ не более суперсверхкритических 275 параметрах пара 30 МПа, 600 - 620 °C 35. Объекты и технологии по КПД процентов производству электроэнергии с использованием: парогазовых установок, ИЭЭФ более 58 состоящих из высокотемпературных газовых турбин, котлов-утилизаторов и паровых турбин парогенераторов (котлов) с ИЭЭФ более 94 циркулирующим кипящим слоем, позволяющим использовать низкосортные твердые топлива 36. Объекты и технологии по потери при процентов снижение ИЭЭФ производству тепловых сетей транспортировке на 10 и более диаметром до 200 мм, от 200 до 400 мм, от 400 до 600 мм, свыше 600 мм 37. Объекты и технологии по КПД процентов ИЭЭФ более 83 производству энергетических установок для электро- и теплоснабжения объектов жилищно-коммунального хозяйства, оборонного комплекса и удаленных изолированных районов 38. Объекты и технологии на основе КПД процентов ИЭЭФ более 50 использования лучистого и инфракрасного отопления, тепловых завес для децентрализованных систем 39. Объекты и технологии потребление процентов снижение ИЭЭФ термообработки за счет топлива на 10 и более применения волокнистых высокоэффективных огнеупорных и теплоизоляционных материалов для футеровки промышленных печей, современных газогорелочных устройств (рекуперативных, плоскопламенных, импульсных, акустических горелок) с автоматическим регулированием соотношения "газ - воздух" 40. Объекты и технологии по потребление процентов снижение ИЭЭФ оптимизации схем движения топлива на 10 и более теплоносителя в тепловых агрегатах (противоток, П- образные печи с зонами рекуперации, принудительная конвекция, пламенные и тепловые завесы, рециркуляция продуктов сгорания) 41. Объекты и технологии по потребление процентов снижение ИЭЭФ автоматизации процессов нагрева топлива на 5 и более в печах различного назначения 42. Объекты и технологии: энергопотребление процентов снижение ИЭЭФ на 20 и более сварки ударной волной, сварки ультразвуковой, контактной, сварки давлением, дуговой точечной сварки, магнитоуправляемой электрошлаковой сварки плазменной и воздушно- плазменной резки, лазерной и газоплазменной обработки металла термической, химико-термической и комбинированной обработки для повышения качества металлопродукции и снижения их энерго- и ресурсоемкости процессов при обработке металлов давлением химико-термической обработки деталей гидроабразивной резки металла выплавки электростали утилизации продуктов металлургического производства (использование конвертерного, доменного, коксового газа как топлива для электростанции) применения пылеугольного вдувания топлива в доменных печах (с заменой кокса) получения заготовок с машин непрерывного литья энергометаллургических установок 43. Объекты и технологии освещения энергопотребление процентов снижение ИЭЭФ с использованием ламп с на 60 и более электронной пускорегулирующей аппаратурой, введением систем контроля над освещением при активизации использования дневного света, заменой неэффективных систем освещения на эффективные, установкой датчиков присутствия светильников (не менее 20 процентов) 44. Объекты и технологии по потери процентов ИЭЭФ не более оптимизации режима работы 8,7 электросетей 45. Объекты и технологии по потери процентов ИЭЭФ не более снижению расхода энергии на 5,6 технологические нужды электростанций 46. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./Гкал снижению расхода топлива на топлива отпуск тепловой энергии от котельных, использующих в виде топлива: природный газ ИЭЭФ не более 150 древесину и древесные отходы ИЭЭФ не более 166 каменный уголь ИЭЭФ не более 170 бурый уголь ИЭЭФ не более 172 другие виды топлива ИЭЭФ не более 175 47. Объекты и технологии по удельный расход кВт•ч/Гкал ИЭЭФ не более снижению расхода электроэнергии топлива 12 на отпуск тепловой энергии от котельных 48. Объекты и технологии по потери процентов ИЭЭФ не более оптимизации режима работы 10,7 тепловых сетей 49. Объекты и технологии по доля утилизации процентов ИЭЭФ 68 и использованию вторичного тепла более 50. Объекты и технологии по доля светодиодных процентов ИЭЭФ 99 и освещению на основе светильников более использования светодиодов 51. Объекты и технологии: стоимость руб/кг H2 ИЭЭФ не более производства 84 по производству автомобилей с водородным двигателем (с топливными элементами) по созданию топливных стоимость руб/кВт ИЭЭФ не более водородных элементов емкостью 1127 более 100 Вт/л 52. Объекты и технологии по удельная мощность Вт/л ИЭЭФ более 500 производству перспективных видов накопителей энергии - удельная Вт ч/л при ИЭЭФ более 300 сверхъемких аккумуляторов, энергоемкость разряде С/3 суперконденсаторов, динамических накопителей, сверхпроводниковых накопителей 53. Объекты и технологии по критический ток А/см-ширины ИЭЭФ более производству 100 при высокотемпературных температуре сверхпроводников 77 К при длине проводника более 1000 м 54. Объекты и технологии атомной выгорание топлива МВт сут/кг ИЭЭФ более 50 энергетики 55. Объекты и технологии по КПД процентов ИЭЭФ более 40 производству солнечных преобразования элементов - эпитаксиальных солнечной энергии нитридных индий-галлиевых в электрическую (InGaN) многопереходных гетероструктур 56. Объекты и технологии создания время мс ИЭЭФ менее 20 интеллектуальных сетей, срабатывания перспективных систем измерения, контроля, управления режимами работы энергосистем, создания перспективных систем ограничения токов короткого замыкания
