В пункте 1 статьи 238 НК РФ (Приложение №4) установлен перечень выплат, не подлежащих налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

В соответствии с данным абзацем не подлежат налогообложению государственные пособия, установленные, в частности:

- Федеральным законом от 19 мая 1995 года №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»:

«Статья 3. Виды государственных пособий гражданам, имеющим детей

Настоящим Федеральным законом устанавливаются следующие виды государственных пособий:

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

ежемесячное пособие на ребенка.

Порядок назначения и выплаты указанных государственных пособий устанавливается Правительством Российской Федерации в части, не определенной настоящим Федеральным законом».

- Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно – исполнительной системы, и их семей»;

- Законом Российской Федерации от 19 февраля 1993 года №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее - Закон №4520-1):

«Статья 24. Пособие по временной нетрудоспособности.

В случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки, но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом.

Статья 35. Гарантии и компенсации расходов, связанных с переездом.

Лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются следующие гарантии и компенсации:

единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины должностного оклада (половины месячной тарифной ставки) работника;

оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте».

- Федеральным законом от 12 января 1996 года №8-ФЗ «О погребении и похоронном деле»:

«Статья 10. Социальное пособие на погребение.

1. В случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, указанному в пункте 1 статьи 9 настоящего Федерального закона, но не превышающем 1 000 рублей.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента.

2. Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти:

организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего».

Кроме того, к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.

Так, в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 16 июля 1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», видами обязательного страхового обеспечения граждан являются:

-   «оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

-   трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);

-   пособия по временной нетрудоспособности;

-   пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

-   пособия по беременности и родам;

-   единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

-   единовременное пособие при рождении ребенка;

-   ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

-   пособие на санаторно-курортное лечение;

-   оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

-   пособие по безработице;

-   социальное пособие на погребение.

Выплаты, произведенные физическим лицам в виде вышеуказанных пособий, не подлежат налогообложению».

Федеральный закон от 17 июля 1999 года №178-ФЗ «О государственной социальной помощи»:

«Статья 1. Основные понятия.

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

государственная социальная помощь - предоставление малоимущим семьям, малоимущим одиноко проживающим гражданам, а также иным категориям граждан, указанным в настоящем Федеральном законе, социальных пособий, субсидий, социальных услуг и жизненно необходимых товаров;

социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

субсидия - имеющая целевое назначение полная или частичная оплата предоставляемых гражданам социальных услуг;

набор социальных услуг - перечень социальных услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Статья 12. Виды оказания государственной социальной помощи.

1. Оказание государственной социальной помощи осуществляется в следующих видах:

денежные выплаты (социальные пособия, субсидии и другие выплаты);

натуральная помощь (топливо, продукты питания, одежда, обувь, медикаменты и другие виды натуральной помощи)».

При назначении трудовой пенсии применяется Перечень, утвержденный Постановлением Совмина СССР от 3 января 1983 года №12 «О внесении изменений и дополнений в Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденный Постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 года №1029» (Приложение №60) (статья 28 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (Приложение №24)).

С 1 февраля 2002 года не подлежат налогообложению суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании статьи 256 ТК РФ с учетом положений статей 5 и 423 ТК РФ.

ТК РФ:

«Статья 256. Отпуска по уходу за ребенком.

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.

Отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

Статья 5. Трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права.

Регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

настоящим Кодексом;

иными федеральными законами;

указами Президента Российской Федерации;

постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Нормы трудового права, содержащиеся в иных законах, должны соответствовать настоящему Кодексу.

Указы Президента Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить настоящему Кодексу и иным федеральным законам.

Постановления Правительства Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить настоящему Кодексу, иным федеральным законам и указам Президента Российской Федерации.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить настоящему Кодексу, иным федеральным законам, указам Президента Российской Федерации и постановлениям Правительства Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить настоящему Кодексу, иным федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации и нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти.

Акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить настоящему Кодексу, иным федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, законам и иным нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации.

В случае противоречий между настоящим Кодексом и иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права, применяется настоящий Кодекс.

Если вновь принятый федеральный закон противоречит настоящему Кодексу, то этот федеральный закон применяется при условии внесения соответствующих изменений и дополнений в настоящий Кодекс.

Статья 423. Применение законов и иных нормативных правовых актов.

Впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим Кодексом законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в пределах и порядке, которые предусмотрены Конституцией Российской Федерации, Постановлением Верховного Совета РСФСР от 12 декабря 1991 года №2014-1 «О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств», применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему Кодексу.

Изданные до введения в действие настоящего Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов».

С 1 января 2001 года ежемесячная компенсационная выплата матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с учреждениями и организациями (независимо от организационно - правовых форм), и женщинам - военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, составляет 50 рублей. Такой размер компенсационной выплаты установлен Указом Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 года №1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (Приложение №35). Порядок назначения и выплаты данной компенсации утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 года №1206 «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (Приложение №49). В соответствии с пунктом 20 указанного Порядка (Приложение №49) ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от организационно-правовых форм. Вышеуказанное положение подтверждено Решением Верховного Суда Российской Федерации от 10 февраля 2003 года №ГКПИ02-1461 «Об оставлении без удовлетворения заявления о признании частично недействительным пункта 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 года №1206» (Приложение №124).

Ежемесячные компенсационные выплаты по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет не подлежат включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ и ЕСН, как компенсации, установленные законодательством Российской Федерации на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (Приложение №4) и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ (Приложение №4). Данную позицию подтверждает Письмо Минфина Российской Федерации от 3 июня 2003 года №04-04-04/60 (Приложение №82). Следует отметить, что при этом не имеет значения, предусмотрена ли данная выплата трудовым договором или нет. А в Письме от 17 октября 2006 года №03-05-02-04/157 (Приложение №83) Минфин разъяснил, что финансирование выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до трех лет осуществляется за счет средств ФСС РФ, поэтому этот расход не может учитываться для целей налогообложения прибыли.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 октября 2005 года №А42-3391/05-23 (Приложение №147) суд также пришел к выводу, что суммы ежемесячных компенсационных выплат матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, установленные Указом Президента РФ от 30 мая 1994 года №1110 (Приложение №35) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 года №1206, не подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ (Приложение №4), поскольку относятся к пособиям, гарантированным государством в соответствии с нормами трудового законодательства, размер которых установлен нормативно-правовыми актами уполномоченных органов РФ. В Постановлении ФАС Уральского округа от 20 июля 2005 №Ф09-3016/05-С7 (Приложение №148) судьи также отметили, что вышеуказанная компенсационная выплата подпадает под понятие гарантий и компенсаций применительно к положениям статьи 238 НК РФ (Приложение №4), в связи с чем она не подлежит обложению ЕСН.

Государственные пособия являются одной из форм социальной помощи из средств социального страхования или средств бюджетов всех уровней. Пособия делят на регулярные и единовременные выплаты. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 15 августа 2005 года №03-05-02-03/40 (Приложение №84), пособия, установленные законами субъектов Российской Федерации и имеющие социальный характер (в частности, единовременные пособия в связи с выходом на пенсию), не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Как известно, в соответствии с действующим законодательством размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности может превышать максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования (с 2006 года – 15 000 рублей). В пункте 3 Письма Минфина Российской Федерации от 17 ноября 2005 года №03-03-04/3/17 (Приложение №85) сообщается, что пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, а также часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности работодателем за счет собственных средств, не подлежат налогообложению ЕСН.

В Письме Минфина Российской Федерации от 17 октября 2006 года №03-05-02-04/157 (Приложение №83) также сообщается, что часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств, не подлежит налогообложению ЕСН исходя из смысла пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» (Приложение №26).

Однако, сумма выплаты работнику за весь период временной нетрудоспособности, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом положений пункта 3 статьи 236 НК РФ (Приложение №4) (Письмо Минфина Российской Федерации от 17 ноября 2005 года №03-03-04/3/17 (Приложение №85)).

В соответствии со статьей 262 ТК РФ (Приложение №5) одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Напомним, что Порядок предоставления и оплаты дополнительных выходных дней установлен Постановлением Минтруда Российской Федерации №26, ФСС РФ №34 от 4 апреля 2000 года «Об утверждении разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами» (Приложение №52). Оплата каждого такого дня производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования РФ. Поскольку расходы осуществляются за счет ФСС РФ, начислять ЕСН не нужно.

Пример 5. Из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

«Наша организация предоставляет четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами с детства до достижения ими 18 лет в соответствии со статьей 262 ТК РФ. Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами относится к расходам на цели обязательного социального страхования (Постановление ФСС РФ от 22 декабря 2004 года №111).

В соответствии с подпунктом 1пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые по законодательству Российской Федерации, законодательным актам субъектов Российской Федерации, решениям представительных органов местного самоуправления.

К государственным пособиям, выплачиваемым по законодательству Российской Федерации, относятся прежде всего пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов, но в соответствии с Письмом Минфина РФ от 14 июня 2006 года №03-05-01-04/159, оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленным статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 года №81-ФЗ.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за детьми- инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет?».

Предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций:

«признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам».

Таким образом, объектом налогообложения по ЕСН являются суммы вознаграждений, выплачиваемых по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Согласно статье 262 ТК РФ одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до 18 лет предоставляется четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. При этом расходы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом несет Фонд социального страхования РФ.

Эти подтверждено следующими документами.

1) В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 года №22:

«За счет средств обязательного социального страхования страхователи, выступающие в качестве работодателей, осуществляют расходы (далее - расходы по обязательному социальному страхованию) на:

выплату работникам пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела, оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет (далее - пособия по обязательному социальному страхованию);

оплату путевок на оздоровление детей работников.

Страхователи могут осуществлять иные расходы, предусмотренные федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год.»

2) Дополнительные дни оплачиваются в размере среднего дневного заработка за счет средств соцстраха в соответствии с пунктом 10 Разъяснений Минтруда России и ФСС РФ от 4 апреля 2000 года №3 и №02-18/05-2256, утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 4 апреля 2000 года №26 и №34:

«Оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом под дневным заработком следует понимать средний дневной заработок, определяемый в порядке, устанавливаемом Минтрудом России для исчисления среднего заработка.

При суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок, оплачиваемый за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате.

В таком же порядке осуществляется оплата каждого дополнительного выходного дня в условиях неполного рабочего времени.

Расходы на эти цели отражаются в расчетной ведомости установленной формы №4 ФСС РФ».

3) Кроме того, в Письме Минтруда РФ №296-АП, ФСС РФ №02-08/05-762П от 5 апреля 2002 года «О дополнительных оплачиваемых выходных днях для ухода за детьми-инвалидами» указано:

«Трудовым кодексом Российской Федерации (статья 262) также установлено, что оплата каждого дополнительного выходного дня, предоставляемого работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства, производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами. До принятия соответствующих федеральных законов необходимо руководствоваться Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года №101 (абзац третий пункта 8 Положения), и пунктом 10 указанного Разъяснения Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации, в соответствии с которыми оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком - инвалидом производится в размере дневного заработка за счет средств государственного социального страхования» (Полный текст Письма прилагается).

Таким образом, расходы на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до 18 осуществляются за счет средств Фонда социального страхования.

При этом пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. А для целей налогообложения прибыли суммы, выплаченные за счет соцстраха, не учитываются, поскольку не являются расходами организации, так как не удовлетворяют условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ:

«В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Соответственно, на суммы оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до 18 не нужно начислять и пенсионные взносы. Ведь у ЕСН и взносов в ПФР единая налоговая база согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации»:

«Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации».

Не начисляются на суммы оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до 18 и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что указано в пункте 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года №765 «О перечне выплат на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования»:

«Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней».

Письмо Минфина РФ от 14 июня 2006 года №03-05-01-04/159 не имеет статуса официальной переписки и касается удержания НДФЛ с сумм оплаты работникам дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до 18 лет.

Таким образом, учитывая все вышеизложенное, выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет не облагаются ЕСН и на них не начисляются пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данный ответ основан на нормах действующего законодательства РФ. Если на Ваш взгляд в нашем ответе на поставленные Вами вопросы не освещены какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить нам об этом по телефону, факсу или электронной почте. Будем рады предоставить Вам консультацию по любым актуальным проблемам.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты единого социального налога, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Единый социальный налог: постатейный комментарий».