Тупоператорская деятельность возможна и при наличии банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта (финансовое обеспечение).

Банковская гарантия – письменное обязательство кредитного учреждения (гарант) выдаваемое по просьбе другого лица (принципала) уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. (статьи 368-379 ГК РФ).

В соответствии со статьями 368, 369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом обязательств перед бенефициаром. За выдачу банковской гарантии Принципал обязан оплатить Гаранту вознаграждение, что установлено пунктом 2 статьи 369 ГК РФ.

Отметим, что согласно пункту 8 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» выдача банковских гарантий относится к банковским операциям. И в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ такие операции не подлежат обложению НДС (касается только банков).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению банковской гарантии предназначены счета:

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На данном счете отражаются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

- выполнения организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа);

- оплаты товаров, проданных организацией покупателям.

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому ее получили (в нашем случае договор оказания туристских услуг).

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На данном счете отражаются выданные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Также, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Использование счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» считаем наиболее корректным, так как банковская гарантия выдается Гарантом, а не Принципалом.

Рассмотрим ситуацию, когда банковской гарантией обеспечивается исполнение обязательств по договору оказания туристских услуг. Туроператор ООО «Летур» является Принципалом; Банк является Гарантом; физическое лицо - Бенефициаром.

Согласно статье 373 ГК РФ принятие к учету обеспечительного обязательства происходит в момент вступления банковской гарантии в силу - в день ее выдачи, с иной даты или при наступлении определенного условия.

В бухгалтерском учете Туроператора оформляются проводки:

Если банковская гарантия является неотъемлемой частью о реализации туристского продукта, то расходы по выплате Гаранту вознаграждения будут включаться в стоимость услуг.( пункты 5, 6 ПБУ 5/01).

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано (согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ).

По нашему мнению, расходы по получению банковской гарантии законодательно обоснованы и поэтому могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Более подробно с вопросами правового регулирования, лицензирования и сертификации в сфере туризма, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Туристская деятельность».